Протест от 10.06.2010 г № 17-72В-08
На абз. 3 п. 2, п. 3, п. 4, абз. 3 п. 7, абз. 5 п. 7, п. 10, п. 12, п. 13 решения «Об установлении налога на имущество физических лиц»
Прокуратурой района осуществлена проверка соблюдения налогового законодательства, в ходе которой выявлены следующие нарушения.
В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом России и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено законом.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым кодексом России и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено законом.
Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Пунктом 2 ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 131-ФЗ к вопросам местного значения поселения отнесено установление, изменение и отмена местных налогов и сборов поселения.
Решением Сапожковской районной Думы Сапожковского муниципального района от 27.10.2005 N 129 установлен налог на имущество физических лиц на территории Сапожковского муниципального района.
Согласно абзацу 3 пункта 2 решения если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", в соответствии с которым второе предложение пункта 3 статьи 1 Закона N 2003-1 исключено.
Согласно пункту 4 решения утверждены следующие ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от их суммарной инвентаризационной стоимости:
Суммарная инвентаризационная стоимость | Тип использования | Ставка налога |
До 300 тыс. руб. | Для всех типов помещений жилые помещения, гаражи | 0,1% 0,1% |
От 300 до 500 тыс. руб. | Строения, помещения, сооружения иного использования | 0,3% |
Свыше 500 тыс. руб. | Жилые помещения, гаражи строения, помещения, сооружения иного использования | 0,3% 2,0% |
Однако частью 1 ст. 3 Закона N 2003-1 предусмотрены следующие ставки налога:
| Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения | Ставка налога |
| До 300000 рублей (включительно) | До 0,1 процента (включительно) |
| Свыше 300000 рублей до 500000 рублей (включительно) | Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно) |
| Свыше 500000 рублей | Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно) |
В соответствии с абз. 5 пункта 7 решения за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.
Абзацем 3 пункта 2 статьи 5 Закона N 2003-1 предусмотрено, что в целях указанного Закона инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.
Согласно абз. 3 пункта 7 решения налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Данный пункт противоречит п. 2 Закона N 2003-1, в соответствии с которым налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Согласно п. 10 решения платежные извещения об оплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.
Данный пункт противоречит пункту 8 Закона N 2003-1, в соответствии с которым плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа вручаются налоговые уведомления об уплате налога.
В соответствии с п. 12 решения лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.
Однако в соответствии с пунктом 10 Закона N 2003-1 лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.
Пунктом 13 решения установлено, что пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.
Однако согласно пункту 11 Закона N 2003-1 перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.
В соответствии с п. 3 решения объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, расположенные на территории муниципального образования - Сапожковский муниципальный район.
Указанные нормы противоречат ст. 2 Закона РФ N 2003-1, согласно которой объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
1) жилой дом;
2) квартира;
3) комната;
4) дача;
5) гараж;
6) иное строение, помещение и сооружение;
7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 - 6 данной статьи.
В соответствии с ч. 4 ст. 7 ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" от 06.10.2003 N 131-ФЗ в ред. от 05.04.2010 N 40-ФЗ (далее - Федеральный закон N 131-ФЗ) муниципальные правовые акты не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, настоящему Федеральному закону, другим федеральным законам и иным нормативным правовым актам Российской Федерации, а также конституциям (уставам), законам, иным нормативным правовым актам субъектов Российской Федерации.
Таким образом, указанное решение от 27.10.2005 N 129 противоречит в части действующему законодательству и подлежит приведению в соответствие.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 21, 23 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации",
требую:
Абз. 3 п. 2, п. 3, п. 4, абз. 3 п. 7, абз. 5 п. 7, п. 10, п. 12, п. 13 решения Сапожковской районной Думы Сапожковского муниципального района от 27.10.2005 N 129 "Об установлении налога на имущество физических лиц на территории Сапожковского муниципального района" привести в соответствие с действующим законодательством.
Настоящий протест подлежит рассмотрению на ближайшем заседании Сапожковской районной Думы с момента его поступления.
О результатах рассмотрения протеста Вам надлежит сообщить прокурору района в письменном виде.
Прокурор района,
старший советник юстиции
Н.В.МАРКИН