Приложение к Постановлению от 27.02.2008 г № 92-IV
А.Л. Кудрину уважаемый алексей леонидович!
Рязанская областная Дума обращается к Вам с просьбой дать разъяснение о возможности применения дефиниции "налоговая льгота" в законодательстве субъектов Российской Федерации при установлении в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) для отдельных категорий налогоплательщиков пониженной ставки налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ (но не ниже 13,5 процентов).
Настоящее обращение вызвано внесением прокурором Рязанской области в Рязанскую областную Думу протеста от 5 февраля 2008 года N 22/1-11-08 на отдельные нормы Закона Рязанской области "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Рязанской области", в том числе на абзац второй статьи 19 указанного Закона, которым предусмотрено предоставление субъектам инвестиционного процесса (получателям государственной поддержки) налоговой льготы по налогу на прибыль организаций.
По мнению прокурора Рязанской области, оспариваемая норма принята Рязанской областной Думой с превышением полномочий, так как согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на прибыль организаций является федеральным налогом, и в соответствии со статьями 12, 17, 274 и 284 Кодекса налогооблагаемая база и ставки указанного налога устанавливаются Кодексом. Субъект Российской Федерации на основании статьи 284 Кодекса вправе лишь понизить для отдельных категорий налогоплательщиков ставку налога, установленную для зачисления данного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации.
По мнению Рязанской областной Думы, прокурором Рязанской области не в полной мере учтены нормы Кодекса и областного Закона. Так, статьей 19 областного Закона предусмотрено в том числе предоставление участникам инвестиционной деятельности налоговых льгот по налогу на прибыль организаций в соответствии с законом о налоговых льготах. Статьей же 5 Закона Рязанской области "О налоговых льготах" в качестве налоговой льготы для участников инвестиционной деятельности предусмотрено снижение ставки налога на прибыль организаций, установленной для зачисления данного налога в областной бюджет. Тем самым реализовано право субъекта Российской Федерации, предусмотренное статьей 284 Кодекса, устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков пониженную ставку налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса льготой по налогам признается предоставление отдельным категориям налогоплательщиков преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками (в том числе уплачивать налог в меньшем размере). Прокурором Рязанской области не оспариваются нормы Закона Рязанской области "О налоговых льготах", которым снижение ставки налога на прибыль организаций отнесено к налоговым льготам, что свидетельствует об отсутствии регулирования вопроса с превышением полномочий Рязанской областной Думой.
Следует также отметить, что Кодекс не содержит понятие "налоговая льгота" и не устанавливает ограничений по его использованию в качестве дефиниции, определяющей возможность налогоплательщика уплачивать налог в части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, в меньшем размере. Кроме того, анализ действующего законодательства субъектов Российской Федерации, а также ведомственных документов Федеральной налоговой службы России, отдельных разъяснений Министерства финансов Российской Федерации показал, что:
в большинстве субъектов Российской Федерации установлены и применяются налоговые льготы по налогу на прибыль за счет понижения ставки в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в пределах, определенных главой 25 Кодекса (ни один из указанных региональных законодательных актов не был оспорен прокуратурой по вопросу обоснованности применения определения "налоговая льгота");
в отдельных разъяснениях Минфина России, ведомственных нормативных правовых актах подразделений Федеральной налоговой службы России, в том числе при утверждении форм расчетов сумм налоговых льгот по налогу на прибыль также применяется понятие "налоговая льгота" и "льготное снижение ставки налога" при определении суммы платежей по налогу на прибыль в части, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
Кроме того, в отдельных определениях Верховного Суда Российской Федерации (например, от 7 июня 2006 года N 59-ГО6-9) понятие "налоговая льгота" применяется в отношении пониженной ставки по налогу на прибыль, установленной субъектом Российской Федерации.
С учетом изложенного, просим Вас, Алексей Леонидович, дать разъяснение о соответствии нормам Налогового кодекса Российской Федерации практики применения дефиниции "налоговая льгота" в законодательстве субъектов Российской Федерации при установлении для отдельных категорий налогоплательщиков пониженной ставки налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации (не ниже 13,5 процентов).