Письмо УФНС РФ по Рязанской обл. от 04.07.2006 г № 12-21/7029@

О льготах физическим лицам по уплате земельного налога


Для физических лиц, как Налоговым кодексом, так и вышеуказанным решением Рязанского городского Совета льготы установлены в виде необлагаемой земельным налогом суммы в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика льготной категории. Согласно статье 391 Налогового кодекса указанной льготой могут воспользоваться: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы; инвалиды, имеющие 3 степень ограничения способности к трудовой деятельности, лица, которые имеют 1 и 2 группы инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; инвалиды с детства; ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий; физические лица, подвергшиеся воздействию радиации.
Уменьшение налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) на необлагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на ее уменьшение, предоставляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Пунктом 4 статьи 4 решения Рязанского городского Совета от 24.11.2005 N 384-3 дополнен перечень налогоплательщиков - физических лиц, которым предоставляется вышеуказанная льгота. К ним относится:
а) пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации;
б) граждане - члены семей, в составе которых имеются трое и более детей в возрасте до 18 лет;
в) сироты - учащиеся общеобразовательных учебных заведений и сироты - студенты высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений дневной формы обучения, а также несовершеннолетние дети-сироты;
г) родители и супруги военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при исполнении иных обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных и муниципальных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
Обращаем внимание на то, что указанная льгота представляется только налогоплательщикам, у которых земельный участок находится в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
Для льготной категории налогоплательщиков - физических лиц, указанных в решении Рязанского городского Совета, предусмотрено дополнительное условие: льгота предоставляется только за земли, занимаемые жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, садовыми, дачными участками и огородами, индивидуальными гаражами.
Как видно, действующее земельное законодательство не предусматривает для физических лиц полного освобождения от уплаты земельного налога. Но если размер необлагаемой налогом суммы (10000 рублей) превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
Много вопросов по применению этих льгот задают члены жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов, садоводческих товариществ и др. - пенсионеры, инвалиды, участники ВОВ и др. Однако следует отметить, что они не имеют право на льготы по уплате земельного налога, так как в данном случае земельные участки не находятся в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, поскольку они (участки) в свое время были выделены ЖСК, ГСК садоводческому товариществу. Только после оформления земли в собственность, постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение этим лицам должна быть предоставлена указанная льгота.
Вместе с тем решением Рязанского городского Совета от 13 апреля 2006 года N 221-III, которым внесены изменения и дополнения в Положение о земельном налоге, на эту категорию граждан предусмотрена льгота по уплате земельного налога. Но в данном случае льгота предоставлена не им, а объединениям, членами которых они являются. Указанным решением установлено, что при расчете налога за земельные участки, используемые объединениями граждан на праве общей или коллективной собственности, постоянного (бессрочного) пользования, объединения имеют право исключить из налоговой базы необлагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на каждого члена объединения, относящегося к льготникам, перечисленным в пункте 4 статьи 4 Положения о земельном налоге в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, дачными и садоводческими объединениями граждан, а также коллективными гаражами и хозяйственными блоками.
Порядок применения указанной льготы юридическими лицами - объединениями граждан определен решением Рязанского городского Совета от 16 мая 2006 года N 312-III, которым внесены изменения и дополнения в порядок исчисления суммы земельного налога.
В данном случае объединение сумму налоговой льготы определяет расчетным путем как произведение 10000 рублей на количество членов объединения, относящихся к льготной категории налогоплательщиков, определенных пунктом 4 статьи 4 Положения о земельном налоге. Если размер необлагаемой налогом суммы (10000 рублей) превышает размер доли налоговой базы, приходящейся на одного члена объединения, эта доля принимается равной нулю.
При этом размер доли налогооблагаемой базы, приходящейся на каждого члена объединения, рассчитывается с учетом кадастровой стоимости земель общего пользования, пропорциональной кадастровой стоимости участка, используемого каждым членом объединения.
Уменьшение налогооблагаемой базы для юридического лица - объединения граждан производится на основании:
а) реестра граждан - участников объединения, относящихся к категориям, определенным пунктом 4 статьи 4 Положения о земельном налоге;
б) копии документов, подтверждающих право граждан на включение в реестр. Указанные документы представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка в сроки, установленные для представления налогового расчета по авансовому платежу за соответствующий отчетный период.
Зам. начальника отдела Межрайонной ИФНС
России N 1 по Рязанской области
В.С.КИРСАНОВ