Письмо УФНС РФ по Рязанской обл. от 21.03.2014 г № 2.13-36/03190@
Об администрировании земельного налога в случае оспаривания кадастровой стоимости земельных участков
Начальникам (и.о. начальника)
Межрайонных ИФНС России
по Рязанской области
В связи с обращениями налоговых органов Рязанской области по вопросу, касающемуся рассмотрения уточненных налоговых расчетов (налоговых деклараций), представляющихся налогоплательщиками в связи с оспариванием кадастровой стоимости и установлением в судебном порядке в качестве кадастровой рыночной стоимости земельных участков - объектов налогообложения, рекомендуем учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Под кадастровой стоимостью в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, далее - ЗК РФ).
В соответствии со статьей 24.20 Закона N 135-ФЗ в течение десяти рабочих дней с даты завершения рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган кадастрового учета.
В течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости (далее - ГКН), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в ГКН.
Согласно пунктам 3, 4 статьи 391 НК РФ определение налоговой базы осуществляется на основании сведений ГКН о каждом земельном участке, являющемся объектом налогообложения.
По вопросу о правовых последствиях оспаривания кадастровой стоимости земельных участков обращаем внимание на следующие позиции, изложенные в судебных актах:
1) Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 28.06.2011 N 913/11 (копия прилагается):
права лица, нарушенные несоответствием внесенной в ГКН кадастровой стоимости спорного земельного участка его рыночной стоимости, могут быть защищены посредством внесения изменений в ГКН сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка. Такое требование не связано с оспариванием действий органа кадастрового учета и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства, включая правила о распределении бремени доказывания между истцом и ответчиком, в том числе и в отношении доказывания действительной рыночной стоимости земельного участка, для определения которой в случае необходимости судом может быть назначена экспертиза.
Установление судом в процессе оспаривания кадастровой стоимости рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в ГКН с момента вступления в силу судебного акта;
2) Определение ВАС РФ от 22.01.2013 N ВАС-15853/12 (копия прилагается):
учитывая, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в ГКН на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется; в случае если на момент вступления в законную силу судебного акта уполномоченным органом утверждены результаты новой кадастровой оценки земель, установленная судом по состоянию на дату предыдущей оценки кадастровая стоимость не может быть внесена в кадастр. В этом случае кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит определению по состоянию на дату утверждения новой кадастровой оценки земель;
3) Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 10761/11 (копия прилагается):
установление рыночной стоимости, полученной в результате индивидуальной оценки объекта, и внесение ее в качестве кадастровой стоимости направлены прежде всего на уточнение результатов массовой оценки, полученной без учета уникальных характеристик конкретного объекта недвижимости. В связи с этим рыночная стоимость, которая подлежит внесению в ГКН в качестве кадастровой, должна быть сопоставима с результатами массовой оценки и не может быть определена произвольно, на произвольную дату.
Именно поэтому статьей 24.19 Закона N 135-ФЗ прямо предусмотрено, что в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость. Дальнейшее фактическое внесение сведений в ГКН осуществляется в соответствии со статьей 24.20 Закона N 135-ФЗ.
Сформулированная в настоящем деле правовая позиция о том, что рыночная стоимость объекта должна быть доказана истцом на ту же дату, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость объекта недвижимости, подлежит применению судами в делах, по которым к моменту опубликования настоящего постановления не вынесено решение судом первой инстанции;
4) Определение ВАС РФ от 08.11.2013 N ВАС-14957/13 (копия прилагается):
права ОАО, нарушенные несоответствием внесенной в ГКН кадастровой стоимости спорного земельного участка его рыночной стоимости, могут быть защищены посредством внесения изменений в ГКН сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка, равной его рыночной стоимости.
Ссылка ОАО на возможность изменения сведений в ГКН о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию 01.01.2007 не соответствует правовой позиции Президиума ВАС РФ, выработанной в Постановлении от 28.06.2011 N 913/11. В указанном Постановлении указано, что согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в ГКН с момента вступления в силу судебного акта. Названное Постановление не предусматривает в случае установления судом рыночной стоимости участка возможность внесения такой стоимости в качестве кадастровой в ГКН с иного, более раннего момента;
5) Постановление Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 23.01.2014 N А64-8937/2012 (копия прилагается):
с учетом правовых позиций ВАС РФ, сформулированных в Постановлениях N 913/11 от 28.06.2011 и N 10761/11 от 25.06.2013, измененная кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной стоимости, внесенная в ГКН в течение налогового периода на основании вступившего в законную силу судебного акта, применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором такие изменения были внесены в ГКН;
6) Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2014 по делу N А54-5625/2012 (копия прилагается):
заявитель воспользовался своим правом, предоставленным статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации, и установил в судебном порядке рыночную стоимость спорных земельных участков, актуальность которой, как уже отмечалось ранее, будет иметь значение только с даты вступления соответствующего решения в законную силу.
Рыночная стоимость объекта недвижимости доказывается истцом и устанавливается решением суда на дату определения кадастровой стоимости этого объекта, не влияет на определение момента, с которого установленная вступившим в законную силу судебным актом рыночная стоимость применяется в качестве кадастровой стоимости.
С учетом вышеизложенного суд первой инстанции правомерно признал обоснованным произведенное Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области доначисление ОАО земельного налога за 2011 год в сумме 38520939 рублей, начисление пени за несвоевременную его уплату в сумме 1988322 рублей и 13 копеек, а также привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную его уплату.
Таким образом, в рамках рассмотрения уточненных налоговых расчетов (налоговых деклараций), представляющихся в связи с оспариванием кадастровой стоимости и установлением в судебном порядке в качестве кадастровой рыночной стоимости земельных участков, налоговым инспекциям в каждом случае необходимо исследовать вопрос о наличии в ГКН и информационных ресурсах налоговых органов, формирующихся на основе данных, полученных в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ, применительно к соответствующему налоговому периоду, сведений о кадастровой стоимости, совпадающей или не совпадающей со значением кадастровой стоимости, заявленным налогоплательщиком в уточненном налоговом расчете (декларации).
При этом налоговая база должна определяться на основе сведений ГКН о кадастровой стоимости в отношении соответствующего объекта налогообложения.
Предоставление указанных сведений ГКН, в т.ч. по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода, возможно в форме кадастровой справки (см. приказ Минэкономразвития России от 01.10.2013 N 566, копия прилагается) посредством направления запроса налоговой инспекции в филиал ФГБУ "ФКП Росреестра" по Рязанской области в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 27.02.2010 N 75 "Об установлении порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости", копия прилагается.
Настоящие рекомендации необходимо довести до сведения сотрудников налоговых инспекций, осуществляющих администрирование земельного налога по налоговым обязательствам организаций и физических лиц.
И.о. руководителя
УФНС России по Рязанской области
В.А.МОРОЗОВ